Naknadno dospjeli računi — prijelazno razdoblje i granični slučajevi

Ova stranica pokriva situacije u kojima se eRačun izdaje znatno nakon isporuke — bilo zbog prijelaznog razdoblja 2025-2026, bilo zbog propusta, IOS usklađenja ili sudske presude. Za svaki slučaj analiziramo perspektivu izdavatelja i primatelja: koji datumi idu u XML, koji PDV period se primjenjuje, te kako fiskalizacija (F2) utječe na cijeli proces.

Ključno pravno načelo: Za tuzemne isporuke u Hrvatskoj ne postoji zakonski rok za izdavanje računa (čl. 78 ZPDV propisuje rok samo za intra-EU isporuke — do 15. u mjesecu). Za domaće B2B transakcije, rok nije propisan — preporuka je “u najkraćem razumnom roku” (izvor: TEB). Međutim, PDV obveza nastaje isporukom (čl. 30 st. 1 ZPDV), neovisno o tome kad je račun izdan.

Napomena o HR-BT-15 (obračun po naplati): Sva analiza na ovoj stranici pretpostavlja obračun po izdavanju (čl. 30 ZPDV). Ako izdavatelj koristi obračun po naplaćenoj naknadi (čl. 125.i), PDV tretman se fundamentalno mijenja:

• eRačun MORA sadržavati HR-BT-15 (HRObracunPDVPoNaplati)
• PDV obveza nastaje tek po plaćanju, ne po isporuci — BT-7 postaje datum plaćanja
• Primatelj ne smije odbiti pretporez do plaćanja (čl. 125.i st. 3)
• Kasno fakturiranje je manje problematično za PDV jer obveza ionako nastaje po plaćanju, ali eIzvještavanje o naplati ostaje obvezno

Za detalje vidi Pravila — specifičnost HR proširenja.

Sadržaj

• Naknadno dospjeli računi — prijelazno razdoblje i granični slučajevi
  • 1. Prijelazno razdoblje 2025. -> 2026.
    • 1.1 Usluga u prosincu 2025., račun u siječnju 2026.
    • 1.2 Predujam iz 2025., konačni račun 2026.
    • 1.3 Odobrenje u 2026. za račun iz 2025.
  • 2. Naknadno izdani računi (izvan prijelaznog razdoblja)
    • 2.1 Račun izdan mjesecima nakon isporuke
    • 2.2 IOS usklađenje — otkriven nefakturirani posao
    • 2.3 Sudska presuda — naknadno izdavanje
  • 3. Ponašanje računovođe — izdavatelj
  • 4. Ponašanje računovođe — primatelj
  • 5. Što eRačun mijenja
  • Izvori

1. Prijelazno razdoblje 2025. -> 2026.

Zakon o fiskalizaciji (NN 89/25) uvodi obvezu eRačuna (fiskalizacija F2) od 01.01.2026. (za obveznike PDV-a u B2B/B2G prometu). No poslovni događaji ne poštuju kalendarske granice — isporuka u prosincu 2025. može rezultirati računom u siječnju 2026., predujam iz 2025. može imati konačni račun u 2026., a odobrenje u 2026. može se odnositi na račun iz 2025.

Svaki od ovih slučajeva otvara pitanje: primjenjuje li se F2 fiskalizacija, i kako se tretira PDV?

1.1 Usluga u prosincu 2025., račun u siječnju 2026.

Klasičan prijelazni slučaj: usluga je obavljena u prosincu 2025. (prije obveze eRačuna), ali račun se izdaje u siječnju 2026. (kad je eRačun obavezan).

Ključni datumi:

Ključni uvid — F2 obaveza: Račun se fiskalizira jer je izdan u 2026. (BT-2 = 10.01.2026.). Nije bitno kad je usluga obavljena — F2 obaveza ovisi o datumu izdavanja, ne o datumu isporuke. Ovo proizlazi iz PU pojašnjenja (pitanja 101/104).

PU pojašnjenje (pitanje 9): Računi poslani u 2025. ne podliježu obvezama iz Zakona o fiskalizaciji — ne treba raditi ni eIzvještavanje čak i ako je uplata u 2026.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

Otvoreno pitanje: Ako izdavatelj ne navede BT-7 (jer nije bio obavezan u 2025. praksi), BT-2=10.01.2026. postaje default datum PDV obveze. Tada izdavatelj prijavljuje PDV u siječnju 2026. umjesto u prosincu 2025. — a primatelj nema osnovu za pretporez u prosincu. Ovo je čest problem prijelaznog razdoblja gdje izdavatelji ne navode BT-7 jer im “nije trebao” za stari sustav. Preporuka: uvijek navesti BT-7 kad se isporuka i račun razlikuju.

1.2 Predujam iz 2025., konačni račun 2026.

Kupac je platio predujam u studenom 2025., izdavatelj je izdao avansni račun u studenom 2025. Isporuka je u veljači 2026. — izdaje se konačni račun.

Ključni datumi:

Kompletni ciklus predujma (kad su predujam i isporuka u različitim poreznim razdobljima):

1. Račun za predujam — izdaje se kad novac stigne (studeni 2025.)
2. Storno računa za predujam — izdaje se kad je isporuka obavljena (veljača 2026.) — poništava avansni račun. Tri opcije:
   • 381 (CreditNote, proces P9) — ne zahtijeva KPD klasifikaciju (HR-BR-25 izuzetak) ✅
   • 386 s negativnom količinom — ne zahtijeva KPD (386 na listi izuzetaka) ✅
   • 384 (korektivni, proces P10) — zahtijeva KPD! Problematično za predujam jer nema artikala ⚠️
3. Konačni račun — izdaje se za puni iznos isporuke (veljača 2026.)

PU pojašnjenje (pitanja 3/4): PU preporučuje P10 s vrstom 384, ali izdavatelj samostalno određuje način. Napomena: 384 zahtijeva KPD klasifikaciju artikala (HR-BR-25), što je problematično za storno predujma. Preporučamo 381 ili 386 s negativnom količinom jer su oslobođeni KPD obveze.

Ključni uvid — iznimka od F2: Prema PU pojašnjenju (pitanja 155/157), ni predujam, ni storno predujma, ni konačni račun ne idu kroz F2 fiskalizaciju ako je predujam izdan u 2025. Logika: svi dokumenti čine jednu cjelinu — ako je predujam bio izvan sustava eRačuna (2025.), ostali dokumenti ga “nasljeđuju”. Ovo je potvrđeno i PU odgovorom na pitanje o dokumentima koji mijenjaju račune iz 2025.: ne podliježu eRačun obvezi.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

Neto efekt predujam ciklusa za primatelja: Pretporez iz studenog (predujam) se poništava stornom, a konačni račun daje pretporez za puni iznos u veljači. Krajnji rezultat: pretporez se “seli” iz studenog u veljaču. Rashod se priznaje tek u veljači (kad je isporuka obavljena, BT-72).

Otvoreno pitanje: Što ako predujam nije izdan u 2025. (propust), ali je novac primljen u 2025.? Kupac je platio, izdavatelj nije izdao avansni račun, a sada u 2026. izdaje i avansni i konačni račun. Primjenjuje li se F2 na oba? PU pojašnjenje pokriva samo slučaj kad je predujam izdan u 2025. — što ako nije, ostaje nejasno.

PU pojašnjenje (pitanje 171): Ovo pravilo vrijedi i kada dolazi do prijenosa poslovanja (npr. obrt → d.o.o.) — ako je predujam primljen u 2025., konačni račun u 2026. (čak i pod novim OIB-om) ne podliježe F2.

PU pojašnjenje (pitanje 222): Porezni obveznik nije obvezan izdati račun za primljeni predujam ako je izdao račun za obavljenu isporuku do roka za podnošenje prijave PDV-a za razdoblje u kojem je primio predujam. Međutim, ako je predujam primljen u jednom razdoblju oporezivanja, a isporuka se obavi u drugom — račun za predujam se mora izdati.

1.3 Odobrenje u 2026. za račun iz 2025.

Izvorni račun izdan je u studenom 2025. (nije bio F2 fiskaliziran). U veljači 2026. otkrivena je greška ili odobren popust — izdaje se CreditNote.

Ključni datumi:

PU pojašnjenje: Dokumenti koji mijenjaju račune iz 2025. ne podliježu obvezi izdavanja eRačuna niti fiskalizaciji u 2026. Storno ili odobrenje za izvorni račun iz 2025. prati pravila koja su važila kad je izvorni račun izdan.

Ključni uvid — otvoreno pitanje: CreditNote je izdan u 2026. (BT-2=10.02.2026.), što bi po općem pravilu značilo obvezu F2 fiskalizacije. Ali se odnosi na račun iz 2025. koji nije bio fiskaliziran. Pitanje: mora li se CreditNote fiskalizirati ako izvorni račun nije bio u sustavu? PU pojašnjenja (pitanja 155/157) pokrivaju predujam, ali ne pokrivaju eksplicitno CreditNote za račune iz 2025.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

EU kontekst — Senatex: Presuda Suda EU (C-518/14, Senatex) potvrđuje pravo na retroaktivni ispravak odbitka pretporeza u porezno razdoblje kad je nastala obveza, bez obzira kad je ispravak primljen. No u hrvatskom kontekstu, primjena ovog načela na prijelazno razdoblje 2025./2026. još nije razjašnjena.

2. Naknadno izdani računi (izvan prijelaznog razdoblja)

Ovi slučajevi nisu specifični za prijelazno razdoblje — događaju se i unutar 2026. i kasnije. Zajedničko im je da račun kasni za isporukom, ponekad mjesecima ili godinama.

2.1 Račun izdan mjesecima nakon isporuke

Usluga obavljena u ožujku 2026., ali račun izdan tek u lipnju 2026. — zbog administrativnog propusta, čekanja na odobrenje, ili jednostavno kasnog fakturiranja.

Ključni datumi:

Ključni uvid: Čl. 78 st. 1 Zakona o PDV-u propisuje rok za izdavanje računa: najkasnije 15. dana od kraja mjeseca u kojem je obavljena isporuka (za domaće isporuke). Za isporuku 20.03. — rok je 15.04.2026. Račun izdan u lipnju je kasno izdan račun u smislu Zakona, ali to ne znači da je nevažeći — samo da je izdavatelj prekršio rok.

PU pojašnjenje (pitanje 146): “Zakonom o fiskalizaciji nije propisan rok za izdavanje računa” — potvrda da za tuzemne isporuke nema zakonskog roka.

Građevinske situacije (PU pitanja 43, 99): Građevinske privremene situacije su najčešći legitimni razlog za kasno fakturiranje (ovjera nadzornog inženjera može trajati i 45+ dana). Fiskalizacija se provodi istovremeno s izdavanjem. Između PDV obveznika primjenjuje se prijenos porezne obveze — PDV obveza nastaje kad je usluga obavljena, neovisno o ovjeri. Za ne-PDV primatelje, PDV nastaje istekom razdoblja u kojem je situacija ovjerena.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

Otvoreno pitanje — ispravak prijave: Primatelj primi račun u lipnju za isporuku iz ožujka. Može li retroaktivno ispraviti PDV prijavu za ožujak i uključiti pretporez u ožujak? U praksi, PU dopušta ispravak ako rok za prijavu za ožujak (30.04.) nije istekao u trenutku primitka računa — ali ako je istekao, primatelj pretporez uključuje u lipanj (kad je primio račun). Alternativno, neki porezni savjetnici preporučuju podnošenje ispravka za ožujak, pozivajući se na Senatex presudu i Wilo Salmson C-80/20.

2.2 IOS usklađenje — otkriven nefakturirani posao

Tijekom IOS (izvod otvorenih stavaka) usklađenja u lipnju 2026. otkriveno je da isporuka iz siječnja 2026. nije fakturirana — roba je isporučena, primka postoji kod kupca, ali račun nikad nije izdan.

Ključni datumi:

Upozorenje: Ako se tijekom IOS-a otkrije da isporuka nikad nije fakturirana, izdavatelj je već trebao prijaviti PDV u razdoblju isporuke (čl. 30 st. 1 — obveza nastaje isporukom, ne fakturiranjem). Naknadno izdavanje računa ne mijenja PDV obvezu — samo formalizira dokumentaciju. Neizdavanje računa je prekršaj s kaznom 3.980–66.360 EUR za pravne osobe.

Ključni uvid: Ovo je teži slučaj od 2.1 jer PDV obveza je nastala u siječnju (čl. 30 — isporukom), ali izdavatelj uopće nije prijavio PDV za tu transakciju. Izdavanje računa u lipnju ne “pomiče” PDV obvezu — izdavatelj mora podnijeti ispravak PDV prijave za siječanj i prijaviti obvezu retroaktivno, zajedno s eventualnim zateznim kamatama.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

Otvoreno pitanje: Primatelj je rashod proknjižio u siječnju na temelju primke (bez računa). Je li to ispravno? Po HSFI 16, rashod se priznaje kad nastane poslovni događaj — isporuka u siječnju. Ali bez računa, primatelj je morao koristiti procijenjeni iznos (razgraničenje). Kad račun stigne u lipnju, usklađuje se eventualna razlika. Za pretporez: ispravak prijave za siječanj je diskutabilan jer primatelj nije imao račun u siječnju — čl. 60 traži posjedovanje računa kao uvjet za pretporez.

2.3 Sudska presuda — naknadno izdavanje

Sud naredi izdavatelju izdavanje računa za uslugu obavljenu u prošloj godini. Izdavatelj je odbijao izdati račun, kupac je pokrenuo spor, i sud je presudio.

Ključni datumi:

Zastara potraživanja (ZOO): B2B potraživanja zastarijevaju za 3 godine (čl. 228 st. 1), sudski utvrđena za 10 godina. Zastara potraživanja je odvojena od porezne obveze — čak i ako je potraživanje zastarjelo, porezna obveza za prijavu PDV-a u razdoblju isporuke ostaje.

Ključni uvid: Najekstremniji slučaj — isporuka je bila prije više od godine dana, u razdoblju kad F2 fiskalizacija nije ni postojala. Ali račun se izdaje u 2026. i podliježe F2. PDV obveza je nastala u lipnju 2025. — izdavatelj mora podnijeti ispravak za lipanj 2025. Ovo otvara pitanje zastare i kamate, jer je prošlo više od 12 mjeseci.

Perspektiva izdavatelja:

Perspektiva primatelja:

Otvoreno pitanje — PDV period isporuke iz 2025.: Isporuka je bila u lipnju 2025. — prije sustava eRačuna. BT-7=01.06.2025. je “u prošlosti” iz perspektive novog sustava. Kako PU tretira ispravak za period koji je bio pod starim režimom (papirni računi, bez F2)? Ovo je granični slučaj koji PU pojašnjenja trenutno ne pokrivaju.

3. Ponašanje računovođe — izdavatelj

Sumarni pregled svih scenarija iz perspektive izdavatelja:

Napomena o prihodu: Prihod se uvijek priznaje po datumu isporuke (HSFI 15), ne po datumu računa. Čak i kad je račun izdan mjesecima kasnije, prihod se evidentira u razdoblju kad je isporuka obavljena (BT-72).

Obrazac: U svim slučajevima, F2 fiskalizacija se veže za BT-2 (datum izdavanja), a PDV period se veže za BT-7 (datum nastanka obveze). Ova dva datuma mogu biti u potpuno različitim godinama. Izdavatelj mora fiskalizirati račun kad ga izda (F2), ali PDV prijaviti u period kad je nastala obveza (BT-7).

4. Ponašanje računovođe — primatelj

Sumarni pregled svih scenarija iz perspektive primatelja:

Napomena o rashodu: Rashod se uvijek priznaje po datumu isporuke (HSFI 16), ne po datumu računa. Primatelj evidentira rashod kad nastane poslovni događaj (isporuka, BT-72), neovisno o tome kad račun stigne. Ako račun kasni, primatelj koristi procjenu (razgraničenje) i usklađuje kad račun stigne.

Obrazac za primatelja: Rashod se uvijek veže za BT-72 (datum isporuke) — neovisno o tome kad račun stigne. Pretporez ovisi o dva uvjeta: (1) nastanak PDV obveze (BT-7) i (2) posjedovanje računa (čl. 60). Ako primatelj primi račun nakon roka za PDV prijavu za period iz BT-7, pretporez ide u period kad je primio račun — osim ako podnese ispravak prijave (što je dopušteno, ali zahtijeva obrazloženje).

5. Što eRačun mijenja

Prije eRačuna: papirni račun mogao je stići tjednima ili mjesecima nakon izdavanja. Primatelj često nije imao račun u rokovima za PDV prijavu, pa se pretporez “guralo” u kasniji period. Porezna uprava nije imala uvid u to kad je račun stvarno izdan, a kad primljen.

S eRačunom: dostava je gotovo trenutna — posrednik isporučuje XML u roku sekundi ili minuta. Ali to ne rješava sve probleme: BT-2 (datum izdavanja) i dalje može biti daleko nakon isporuke (BT-72). eRačun ne sprječava kasno fakturiranje — samo osigurava da kad se račun izda, dostava bude brza.

Fiskalizacija čini kasno fakturiranje vidljivim: Prije F2, PU nije znala kad je račun izdan vs kad je isporuka obavljena. S F2, PU vidi BT-2 (datum izdavanja) i BT-7/BT-72 (datum isporuke) — ako su mjesecima razmaknuti, to je signal za provjeru.

Fiskalizacija F2: Porezna uprava sada vidi oba kraja transakcije — izlazni račun izdavatelja (F2 fiskalizacija) i ulazni račun primatelja (fiskalizacija zaprimanja). To znači da PU može detektirati:

• Kasno fakturiranje (BT-72 daleko prije BT-2)
• Nefakturirane isporuke (primka kod kupca, a nema F2 zapisa kod PU)
• Neusklađenost između PDV prijava izdavatelja i primatelja

Ovo je značajna promjena u odnosu na papirni sustav — ali pravila o PDV-u se nisu promijenila, samo je vidljivost veća. Kasno fakturiranje i dalje rezultira ispravkom PDV prijave, ali sada PU može proaktivno detektirati takve slučajeve umjesto da čeka inspekciju.

Izvori

Zadnja izmjena: 2026-03-27